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[例1]：假定企业2006年11月28日在证券公司开立账户进行，划入资金200万元，12月1日买入某20万股，每股买入价5元，支付交易手续费1000元，12月31日该收盘价为8元，2007年1月15日收到每股分红0.1元，2月1日卖出该，卖出价6.5元。会计分录如下：11月28日：借：其他货币资金2000000贷：银行存款200000012月1日：借：交易性金融资产一成本1000000(200000×5)CTIONS贷：其他货币资金1000000借：收益1000贷：其他货币资金100012月31日：借：交易性金融资产一公允价值变动600000[200000×(8-5)]贷：公允价值变动60000041月15日：借：其他货币资金20000(200000×0.1)贷：收益200002月1日：借：其他货币资金1300000收益300000贷：交易性金融资产一成本1000000交易性金融资产—一公允价值变动600000借：公允价值变动损益600000贷：收益600000该企业买卖该累计收益30万元，但在2006年12月31日报表上反映该收益60万元（浮盈，在“公允价值变动损益”反映），2007年2月1日卖出时体现真实盈利30万元（在“收益”反映）。交易性金融资产的期末账面价值，在资产负债表中流动性资产列列报示。“公允价值变动损益”、“收益”均在利润表中单独列示（均属于营业利润)。新准则下长期债权和委托贷款的核算在新准则下，长期债权和委托贷款一般均作为“持有至到期”核算。“持有至到期”科目下设“成本”、“利息调整”、“应计利息”等二级明细科目。其中，分次付息、到期还本债券的每期应收票面利息计入“应收利息”，不增加“持有至到期”账面价值，到期一次还本付息债券的每期应收票面利息计人“持有至到期一应计利息”，增加“持有至到期”账面价值。根据“金融工具确认和计量准则应用指南”，企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合“持有至到期”条件的，可以划分为“持有至到期”。购人的股权因其没有固定的到期日，不符合“持有至到期”的条件，不能划分为“持有至到期”。“持有至到期”通常具有长期性质，但期限较短(1年以内)的债券，符合“持有至到期”条件的，也可将其划分为“持有至到期”。企业买入债券时，应按不同持有目的，划分为“交易性金买入债券融资产”、“持有至到期”、“可供出售金融资产”等，按照5不同金融资产核算方法进行核算。持有至到期应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收。持有至到期在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算期末计价利息收入，计入“收益”。实际利率应当在取得持有至到期时确定，在该持有至到期预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收人，计人收益。[例2]某企业于2006年2月1日以每份1105元（其中5元为手续费）买入1000份票面1000元的企业债券，票面利率8%，每年2月1日付息一次，5年后的1月31日到期，该公司计划持有该债券至到期日。计算实际利率：1105=80×(P/A,I,5)+1000×(P/S,I,5)NO运用插补法可以计算得出I=5.55%。会计分录如下：2月1日：
