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象金融危机背景下的公允价值会计研究以何种节奏和力度推进人民币的国际化进程；如何推动国内经济的调整转型，通过进一步深化改革、加快创新，解决制约经济社会发展的诸多矛盾和问题等，都值得人们深入思考和研究。在微观会计领域，公允价值计量核算也是一项重要课题。作为中国会计改革及金融业改革的亲历者，我一直非常关注公允价值会计在此次危机中的影响和表现。主要包括：一是公允价值会计是否代表了未来会计发展的方向？支持者认为公允价值会计由公开市场产生，是真实、公平、公允的交易价格，以公允价值计量最符合相关性和可靠性的原则。但事实上，对于特定会计主体而言，其他市场参与者成交的金融工具公开市价多数情况下并不等于其未来的交易价格。特别是在价格操纵、非正常交易等情况下，市价计量更是误导。特别需要指出的是，会计的资产或负债确认、计量方式与市场的价值发现功能采用不同的模式。资产、负债的确认、计量使用特定时点的数据，是静态的；而在理想的市场条件下（实际上现在已不存在理想的市场条件），市场的价格是持续波动的，正是连续波动的价格曲线反映出资产或负债的价值，任何一个特定时点的价格并没有什么意义。一个是静态方式，一个是动态方式。硬说某一时点的特定价格就是由市场产生的公允价值，不是缺乏对市场运作的了解，就是偷换概念。实践中，以公允价值或市价会计信息作为决策依据导致的问题比比皆是。二是美国等发达市场推崇公允价值计量的动力何在？美国率先在金融工具领域运用公允价值，主要考虑的是金融工具价格变动频繁，历史成本难以如实反映其损益波动，通过公允价值计量可以带来一定的增量信息。但事实上，公允价2值计量虽然受到短期者或投机炒作者的欢迎，但是对长期的价值者而言可能是弊大于利，对于管理层长期、正向激励机制的建立会产生负面作用，对于金融机构的风险管理及市场监管也会造成信息扭曲。三是采用公允价值计量将产生哪些影响？乐观者认为，公允价值会计能够准确反映企业的经营状况，对于评判资产、负债的价值乃至整个企业的价值具有重要意义。但同时也要看到，公允价值会计在金融危机中起了明显的助推器作用。其使用，对利益相关者而言并不公平，对于现行会计理论的主体假设、权责发生制原则、稳健性原则、收入确认标准等都产生了较大的突破和逾越。实践中，由于信息公布日与报表日之间的时间间隔往往较长，决策相关性和及时性也经常难以保证。四是公允价值的全面应用是否将改变会计的内涵与实质？现行会计理论认为，会计是以货币计量为手段，真实、准确地记录和反映企业交易活动的一种管理活动（或信息系统)。客观再现经济事项是会计的内涵与本质所在。但是随着经济发展，交易行为日趋复杂，金融工具不断创新，人们对会计信息的要求不断提高，会计报告的内容更加广泛。会计也从真实反映经济现实，趋向于衡量要素价值、企业价值，提供风险信息，进而帮助使用者做出决策。公允价值的运用，一定程度上受到了这一趋势的影响。会计的本质职能可以是多元的，但是第一位的职能要求必需明确。否则当多元化的职能发生冲突时，何取何舍将无法辨别，并易于引发混乱。如果公允价值计量的全面应用可能改变会计原有的本位职能，那么整个理论体系可能需要重构，以与之适应，同时也必须充分考虑其现实后果，三思而后行。王鲁兵博士结合自身学习积淀及在金融业工作的经历，对公允价值会计进行了比较深入的思考、研究。在公允价值3
